分立企业所得税特殊税务处理

　　分立企业所得税特殊税务处理主要包括以下两种情况：

　　1.适用特殊性税务处理规定：

　　具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

　　重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

　　重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　1.分立企业所得税的处理：

　　被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分离出去的财产转让所得，依法缴纳所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。

　　分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理：

　　被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。

　　被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业继承。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。

　　分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。

　　被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。

　　需要注意的是，上述特殊税务处理规定不适用于以逃避缴纳税款为主要目的的重组，也不适用于一般反倾销税的计税业务。此外，在具体操作时，还需要关注相关税种的纳税义务发生时间、计税依据、税收优惠等方面的问题。